ביטול הפטור מדיווח לעולים חדשים – טיוטת חוזר של רשות המסים בעקבות תיקון 272 לפקודה

חוזר לקוחות אוקטובר 2025

 ביטול הפטור מדיווח לעולים חדשים – טיוטת חוזר של רשות המסים בעקבות תיקון 272 לפקודה

לאחרונה פרסמה רשות המסים טיוטת חוזר המבהירה את יישומו של תיקון 272 לפקודה, אשר ביטל את הפטור מדיווח שניתן לתושבי ישראל לראשונה ולתושבים חוזרים ותיקים ("יחידים מוטבים"). אף שהפטור ממס עצמו נותר בעינו, הרי שביטול הפטור מדיווח מהווה שינוי דרמטי, אשר צפוי להשליך מהותית על נישומים שונים.

למעשה, בעוד שעובר לכניסת התיקון לתוקף ניתנה ליחידים מוטבים חסינות רחבה מדיווח, הרי שלאחריו תידרש שקיפות מלאה כלפי רשות המסים גם ביחס להכנסות הפטורות ממס בישראל. חשיפה כזו עלולה להוסיף נקודות חיכוך ומחלוקות פרשניות מול הרשות, בפרט מול הכנסות משמעותיות או מבנים מורכבים.

עיקרי ההבהרות בטיוטת החוזר:

• יחידים מוטבים שיעלו או ישובו לישראל החל מיום 1.1.2026 יחויבו בדיווח על כלל ההכנסות והנכסים מחוץ לישראל, גם אם אותן הכנסות פטורות ממס בישראל. תשומת הלב לכך שלגבי יחידים מוטבים שמדווחים על הכנסותיהם במדינת מושב אחרת שהיא מדינה גומלת, נקבע כי דיווח ההכנסה במהלך תקופת הפטור בישראל ייעשה בהתאם לסכומים והסיווגים שהופיעו בדוחות המס שהוגשו שם, ולא לפי הוראות הפקודה, דבר שיקל כנראה על הדיווח בתקופת העשר שנים.

 

• רשות המסים שומרת לעצמה סמכות לדרוש דוחות כספיים גם מחברות זרות הנשלטות או מנוהלות בידי יחידים מוטבים. המשמעות היא שגם חברה שאינה נחשבת תושבת ישראל לצורכי מס היות והשליטה והניהול עליה מתבצעים על ידי תושב חוזר או תושב ישראל לראשונה – פקיד השומה יוכל לבקש מידע ודוחות לגביה.

 

• מבוטל גם הפטור מדיווח בנוגע לנאמנויות בהן היוצר או הנהנה הם יחידים מוטבים שעלו לישראל לאחר ינואר 2026. המשמעות: אין עוד פטור מדיווח על יצירת נאמנות, העברת נכסים אליה, חלוקה ממנה אל הנהנה, הכנסותיה מנכסים מחו״ל, או שינוי סיווגה עקב עליית היוצר או הנהנה לישראל.

 

• החל מדוחות המס לשנת 2025, נדרש מחברות ונאמנויות לדווח על זהות בעלי השליטה בהן ותושבותם לצרכי מס במסגרת הדוחות השנתיים המוגשים לרשות המסים.

 

• יחיד מוטב שיחזור לישראל לפני תום שנת 2025 יוכל לבחור לסווג חברה זרה בבעלותו כחברה משפחתית או כחברת בית, או להשקיפה בהתאם לחוזר 5/2004 גם במועד מאוחר יותר – עד תום תקופת ההטבות שלו, ואילו יחיד שיחזור לישראל לאחר מכן יאלץ להחליט על הסיווג בתוך שלושה חודשים מהקמת החברה או במסגרת הדוח השנתי הראשון שמוגש בגינה.

 

• יחידים מוטבים המחזיקים בחברות שעונות להגדרת חנ״ז או חמי״ז יידרשו להגיש בגינן טופס 150 ולדווח על החזקותיהם.

 

לסיכום, ביטול הפטור מדיווח מהווה שינוי מהותי, אשר עלול להוביל לחשיפה מוגברת לעמדות נוקשות יותר מצד רשות המסים ולהרעה במצבם של יחידים מוטבים בהשוואה למצב ששורר כיום. מומלץ לעולים חדשים ותושבים חוזרים פוטנציאליים לשקול כבר עתה את מבנה הנכסים והחברות שבבעלותם, ולבחון צעדים תכנוניים מתאימים עוד בטרם העלייה לישראל. במקרים מסוימים, ייתכן כי נכון יהיה לשקול הקדמת החזרה לישראל לשנת 2025,  כדי ליהנות מהוראות הפקודה לפני התיקון.

יצוין כי לעמדת רשות המסים, גם יחידים שהגיעו לישראל במהלך שנת 2025 ובחרו בשנת הסתגלות – ייחשבו לעניין זה כמי שהפכו לתושבים לראשונה בשנת 2026, ולכן יאבדו את הפטור מדיווח. לפיכך, מומלץ למי שבחר בשנת הסתגלות בשנת 2025 להתייעץ מקצועית בהקדם ולבחון את המשמעויות במצבם הספציפי.

לפרטים נוספים ניתן לפנות אל עו"ד (רו"ח) דורון אלמקייס ועו"ד (רו"ח) נופר זיגדון ממשרדנו.