חשבתם שכל הטבה לעובד חייבת במס? לא בהכרח.
בחודש מאי 2023 פורסם פסק דינו של בית המשפט העליון בעניין קבוצת הכדורגל "איתוראן ספורט קריית שמונה", אשר דן, בין היתר, בשאלה האם פעילויות גיבוש לעובדים מהוות הטבה המחייבת את המעסיק בזקיפת שווי לעובדיו.
בית המשפט קבע כי לא כל הוצאה שממנה מפיק העובד הנאה מחייבת זקיפת שווי, אלא יש לבחון האם מדובר ב"הכנסה מוסווית" – כלומר, הוצאה בעלת אופי פרטי שהעובד היה נושא בה ממילא אלמלא מומנה על ידי המעסיק.
בהתאם למבחן זה, קבע בית המשפט העליון כי, בכפוף לעמידת המעסיק בנטל הראיה, יש לראות בפעילויות גיבוש כהוצאה שנעשית לטובת המעסיק, ולכן אין לזקוף לעובדים שווי בגינן.
יצוין כי בית המשפט לא התייחס להנחיית רשות המסים מאפריל 2018, אשר קובעת תנאים מצטברים ומחמירים שרק בהתקיימם יראו באירוע גיבוש כאירוע שבו טובת המעסיק גוברת על טובת העובד, ובהתאם לא תידרש זקיפת שווי. כך למשל, נקבע כי העובדים אינם רשאים לצרף בני או בנות זוג לאירוע, כי הפעילות צריכה להיערך בישראל במהלך שבוע העבודה, וכי עלותה מוגבלת לסכומים הנקובים בהנחיה.
לעמדתנו, הנחיית רשות המסים שגויה, וחלק מקביעותיה אף אינן מתיישבות עם התכלית שביסוד המבחן שנועד לבחון אם מדובר בהכנסה מוסווית. כך, למשל, נהיר כי עובד יעדיף להשתתף בפעילות גיבוש במהלך השבוע, על חשבון ימי עבודה, ולא בסוף השבוע, על חשבון זמנו הפרטי. בנסיבות אלה, קשה להצדיק עמדה שלפיה פעילות גיבוש באמצע השבוע אינה מחייבת זקיפת שווי, בעוד שאותה פעילות ממש בסוף השבוע – כאשר ההנאה הפרטית של העובד בהכרח פחותה יותר – תיחשב טובת הנאה החייבת בזקיפת שווי.
בנוסף, קביעת רשות המסים, באמצעות הנחיה מנהלית, שלפיה יש להגביל את גובה ההוצאה המוכרת בגין פעילויות גיבוש לעובדים – אף שלשיטתה מדובר בהוצאה בייצור הכנסה – מנוגדת להוראות פקודת מס הכנסה, ומהווה התערבות בסמכות הנתונה למחוקק בלבד.
נציין כי מבחן ההכנסה המוסווית עשוי לתמוך במסקנה שלפיה אין לראות בהוצאה מסוימת טובת הנאה החייבת במס, גם במקרים הבאים:
מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע כללי בנושאים שונים. הוראות החוק עצמן מורכבות יותר וכוללות חריגים נוספים. בהתאם, אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו.
הצטרפו לניוזלטר שלנו 
